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皇糧國稅，古已有之。直到今天，“交公糧”一詞，仍是中國農(nóng)民的口頭禪。其實(shí)，公糧就是農(nóng)業(yè)稅。解放后，農(nóng)業(yè)稅曾長期征收實(shí)物（公糧），1985年改為繳納現(xiàn)金，嘗試由實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變。可是，農(nóng)民賣糧交稅，多了一重交易，平添許多麻煩。如果碰到谷賤傷農(nóng)，出現(xiàn)賣糧難，農(nóng)民負(fù)擔(dān)更重。考慮到國情和農(nóng)業(yè)的特殊性，1993年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部又明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅征收采取兩種方式：既可以貨幣繳納、貨幣結(jié)算；也可以實(shí)行“實(shí)物征收，貨幣結(jié)算”，即按規(guī)定品種中等質(zhì)量的公糧數(shù)量、計(jì)稅價格，折算農(nóng)業(yè)稅金額，農(nóng)民以糧納稅，依質(zhì)論價，以完成金額任務(wù)為準(zhǔn)。 中國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)稅作為一個獨(dú)立稅種，充分考慮了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展水平、生產(chǎn)特點(diǎn)以及自然條件、歷史傳統(tǒng)等因素，有自身鮮明的特點(diǎn)。按稅法規(guī)定，一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收益的單位和個人，都要繳納農(nóng)業(yè)稅，征稅對象是農(nóng)業(yè)總收益。照理說，就總收益課稅，有點(diǎn)像所得稅，但是所得稅的征稅對象是凈所得，而農(nóng)業(yè)稅指的總收益，并不扣除成本費(fèi)用，從這一點(diǎn)上看，它的課征方法又類似商品稅。 我們知道，工商稅收按月收取，長流不斷。農(nóng)業(yè)稅卻不能照方抓藥，月收月繳。道理很簡單，中國地域遼闊，自然條件不同，種植習(xí)慣各異，作物生產(chǎn)周期較長，因此，農(nóng)業(yè)稅只能在作物收獲時節(jié)進(jìn)行，一般分夏秋兩季集中征收。但各地的具體繳稅時間，也不可能齊頭并進(jìn)，稅務(wù)部門要根據(jù)當(dāng)?shù)氐淖匀磺闆r，靈活掌握，及時收繳。 民諺云：白露早，寒露遲，秋分麥子正當(dāng)時。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受自然因素影響大，豐年稻谷滿倉，荒年顆粒無收，都是時有發(fā)生的事。不過，雖然豐歉難測，可從較長時間看，農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、價格還是相對穩(wěn)定的。也正因如此，農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，不是當(dāng)年的產(chǎn)量，而是常年產(chǎn)量，即根據(jù)土地的自然條件、當(dāng)?shù)氐囊话憬?jīng)營條件和種植習(xí)慣，在正常年景下所能收獲的產(chǎn)量。常年產(chǎn)量一般按主糧（北方為小麥，南方為稻谷）評定，其他非主糧產(chǎn)品，要按一定標(biāo)準(zhǔn)，折算為主糧作為計(jì)稅依據(jù)。 我們常說，農(nóng)業(yè)不興，無談百業(yè)之興，農(nóng)業(yè)不穩(wěn)，則諸業(yè)不穩(wěn)。體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)上，農(nóng)業(yè)稅保持長期穩(wěn)定。1958年農(nóng)業(yè)稅條例頒布，全國平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5％，這一稅率長期保持不變。與其他按比例征取的稅種相比，農(nóng)業(yè)稅有一明顯不同，即實(shí)行地方差別比例稅率。在實(shí)際操作中，農(nóng)業(yè)稅稅率呈現(xiàn)兩種形式，平均稅率和適用稅率。平均稅率自上而下，依次為全國平均稅率、各省平均稅率，直到縣平均稅率。以國家規(guī)定的平均稅率作參照，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)自己的情況，確定各自的平均稅率。譬如，黑龍江高居榜首，為19％，北京15％，新疆13％等等。到這里，中央就徹底放權(quán)了，各省再順流而下，敲定地、州、縣、市的平均稅率，直至落實(shí)到基層。至于納稅人的適用稅率，指的就是每個納稅人的稅率。一般來講，縣級政府根據(jù)平均稅率，結(jié)合納稅人情況，予以確定。 應(yīng)該說，單從農(nóng)業(yè)稅的角度來看，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)并不算重。國家規(guī)定15.5％的平均稅率，只是個名義稅率，現(xiàn)實(shí)中很少突破，目前全國實(shí)際平均負(fù)擔(dān)率不到3％。農(nóng)業(yè)稅在財政收入中的比重，也是一路走低，以2000年為例，農(nóng)業(yè)稅為165.9億元，僅占當(dāng)年稅收總額的1.3％。但近些年來，為什么農(nóng)民負(fù)擔(dān)不輕反重呢？聽一聽老百姓口傳的諺語，個中原因便昭然若揭。“頭稅（農(nóng)業(yè)稅）輕，二稅（提留統(tǒng)籌）重，三稅（集資攤派）是個無底洞”。亂集資、亂攤派和亂收費(fèi)，才是加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的罪魁禍?zhǔn)住＾r(nóng)業(yè)部對100個縣監(jiān)測調(diào)查顯示，2000年，農(nóng)民上交的各種行政事業(yè)性收費(fèi)、集資和攤派同比增長竟達(dá)21％。 為解決農(nóng)村稅費(fèi)混亂問題，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2000年起，我國推出稅費(fèi)改革試點(diǎn)，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策。到2002年，試點(diǎn)范圍繼續(xù)擴(kuò)大，涵蓋了20個省、自治區(qū)和直轄市。所謂農(nóng)村稅費(fèi)改革，是通過稅收形式，規(guī)范國家、集體和農(nóng)民的分配關(guān)系，它的主要內(nèi)容，概括起來就是三取消、兩調(diào)整和一改革，即取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、教育集資等行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改革村提留征收使用辦法。其中農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整大刀闊斧，涉及計(jì)稅面積、常年產(chǎn)量、稅率等。在計(jì)稅土地上，一改“一鍋煮”的習(xí)慣做法，只對用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地征稅；對于常年產(chǎn)量，固定在1998年前5年農(nóng)作物的平均產(chǎn)量，并宣布保持長期穩(wěn)定，這無異于給農(nóng)民一顆定心丸。至于稅率，更是使出大手筆，仍實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，但最高不超過7％，遠(yuǎn)在全國平均稅率之下。農(nóng)村稅費(fèi)改革，的確給試點(diǎn)地區(qū)的多數(shù)農(nóng)民松了綁，一些農(nóng)民夏季一次性繳清全年稅款，便是對稅費(fèi)改革的肯定。 但是與發(fā)達(dá)國家相比，我們的農(nóng)業(yè)稅政策是否需要調(diào)整，還需仔細(xì)斟酌。西方許多農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)國，政府對農(nóng)民不征反補(bǔ)，即不僅不向農(nóng)民收稅，反而給予直接補(bǔ)貼。譬如，2000年，美國對耕地的補(bǔ)貼為每公頃100—150美元；而歐盟諸國，對農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼達(dá)到每公頃300—350美元。在我國，情況正好相反，不補(bǔ)反征，也就是說，國家不僅沒有補(bǔ)貼，反而征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、特產(chǎn)稅。再從農(nóng)業(yè)經(jīng)營規(guī)模上看，我國僅是歐盟國家的四十分之一，美國的四百分之一。經(jīng)營規(guī)模小，但負(fù)擔(dān)重，與外國農(nóng)業(yè)同臺競技，我國農(nóng)業(yè)自然沒有優(yōu)勢可言。 綜觀全球，有三類稅收與農(nóng)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)民有關(guān)。第一類，把農(nóng)民作為一般國民的稅收；第二類，對農(nóng)產(chǎn)品流通的征稅，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等；最后一類，是我國采用的農(nóng)業(yè)稅等，針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收。前面說過，農(nóng)業(yè)稅不僅在總量上，而且在整個稅收中所占的比例，都比較低。即便取消農(nóng)業(yè)稅，對總稅收的影響無足輕重，但卻能惠及億萬中國農(nóng)民。由此產(chǎn)生的資金缺口，不妨借鑒加拿大等發(fā)達(dá)國家的做法，即征收消費(fèi)稅，取代農(nóng)業(yè)稅。有人算過一筆賬，以2000年為例，我國全社會消費(fèi)品零售額34152億元，假如按1％征收消費(fèi)稅，可征300多億元，仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出當(dāng)年165.9億元的農(nóng)業(yè)稅收入。當(dāng)然，瓜熟才能蒂落，對農(nóng)業(yè)稅進(jìn)行根本改革，還需左右權(quán)衡，周密論證，待時機(jī)成熟，才能水到渠成。